企业重组中的非股权支付处理

企业重组中的非股权支付处理

企业重组中的非股权支付处理是一个复杂的过程，涉及到税务处理、资产转让所得或损失的计算等多个方面。以下是详细的理解：

非股权支付是指在企业重组中，以本企业或其控股企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

非股权支付在税务处理上有所不同。根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)，非股权支付对应的资产转让所得或损失需要在交易当期确认，并调整相应资产的计税基础。具体的计算公式为：非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)。

在某些特定条件下，企业重组可以适用特殊性税务处理。在这种情况下，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按规定进行特殊性税务处理，而其非股权支付部分仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。这意味着，非股权支付虽然不调整会计利润，但在税务处理上仍然需要进行相应的计算和申报。

例如，甲公司共有股权1000万股，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为9元。在收购对价中乙公司以股权形式支付6480万元，以银行存款支付720万元。甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得可以通过以下步骤计算：首先，计算总的资产转让所得或损失，即(97)×800=1600(万元)；然后，计算非股权支付额所占比例，即100%85%=15%；最后，将总的资产转让所得或损失乘以非股权支付额所占比例，即1600×15%=15(万元)。

综上所述，企业重组中的非股权支付处理是一项复杂的税务工作，需要准确计算资产转让所得或损失，并在规定的时间内进行税务申报。同时，企业应关注是否有资格申请特殊性税务处理，以减轻税务负担。